主頁 > 技術文章 > 會計生態文明下的會計生態審計建設研究 2022-03-31

會計生態文明下的會計生態審計建設研究

　　伴隨人類、社會和經濟的不斷發展，會計各影響因子和構成要素在既保持又打破固有關系而又不斷由低級向高級發展的過程中，通過會計、生態和文明的有機構成會產生各種不同的成果表現；如果以生態的視野來通觀會計的發展，又會在會計生態與文明的緊密結合中，進一步得知：
　　會計整體及其各構成因子或影響因素在按其所特有的內在邏輯安排、所遵循的發展變化規律運行于市場時，始終會以一種具有一定功能特點和結構特征的文明動態系統存在、發展和生效。同時，在會計產生發展過程中，將會計生態與生態文明進行合理架構，也不難看出：處于不同時空、人性化的會計生態主體、會計生態客體與會計生態環境等，各自都在其所固有的生存狀態及它們之間相互依存關系下會表現出相應的成果表現。由此可見，會計作為社會經濟發展的重要現象和影響因素，在其與環境保持著緊密的適應性互動關系中而不斷演進發展時，必然有著基于會計生態危機、反思會計傳統模式的理性選擇，必然會從會計傳統文明向現代文明、從本體文明向生態文明轉型發展而形成會計生態文明。
　　會計生態文明是會計生態建設的各種成果表現；而會計生態建設離不開會計生態主體、審計主體等方面的共同努力，離不開會計生態審計的作用發揮。但是，目前的生態審計，主要是基于環境問題的環境審計，是對城市管理者和建設者與企業在生態指標與當地推行的環境法規的背向程度、或安全和健康保障的生態風險等方面進行的監督、評價和鑒證，其基本目標是避免被審計單位因生態風險的范圍和水平估計不足而可能引致的財務損失、以及減少環境損失的措施；在此情況下，作為以會計為主要對象和內容的審計，就沒有從“生態是指一切生物的生存狀態以及它們之間和它與環境之間環環相扣的關系” 和“文明是社會發展到較高階段表現出來的狀態” 的高度來思考和開展如何進行更大范圍、更廣領域、更高層次的“會計審查”。加之當前對會計生態的研究成果較少，對會計生態的審計也基本上無專門的研究成果，因此也就無從談起會計生態審計的建設了。尤其是在公共危機成常態的時代，在公共危機治理過程中，必然需要會計生態各主體、客體和環境的文明化趨同作用，必然需要對這種作用的發揮過程和結果進行科學的審計。由此可以這樣認為，公共危機的發生導致公共危機治理的強化，產生會計生態文明化的參與行動和成果轉化，從而引起會計生態文明建設和發展的系統而偉大的工程；必將催生會計生態文明理念在會計生態審計中的廣泛運用。對公共危機與會計生態文明之間的關系，筆者將另文單獨研究，本文只對后者進行粗談。
二、會計生態文明的內涵界定。
　　對會計生態文明的界定，需聯系文明發展中最具代表性的“文明生態史觀” 和生態文明發展的脈絡。 “文明生態史觀” 主要強調，文明需要交流傳送，文明之間是互動互融的；一種文明要想永葆青春，必須積極吸收各種外流文明，并加以改良；一種文明的成長、發展并不是在封閉的狀態下進行的，它總是在與各種外流文明的沖突中來調整、改良自身不完善的地方。[1]生態文明自20 世紀 90 年代初提出，是指人類遵循人、自然、社會和諧發展這一客觀規律而取得的物質與精神成果的總和，其本質在于人類社會保證生態環境處于良性循環狀態的一種高度文明機制；[2]它有自然生態系統和人類社會發展的兩種理論視角及文明發展歷史形態與文明構成成分兩種文明維度；[3]它奉行“人是自然的一員” 的哲學觀點，在生產和生活中遵循生態學原理，力圖用整體、協調的原則和機制來重新調節社會的生產關系、生活方式、生態觀念和生態秩序。
　　至此可以這樣認為：會計生態文明實質就是會計這種人性化的“生物” 在其不斷的變革發展中，為了實現從自然、自由、自發到自主、自動、自為，從平衡到不平衡再到平衡、從未開化到逐步開化再到完全開化的不斷演進的目標而動態性地呈現出的各種財富成果的總稱。[4]對會計生態文明如此界定，主要基于以下考慮：
　　（1）會計生態文明應是一種永恒存在，是人類在發展物質文明過程中保護和改善生態環境的成果，是與人類的認識和意識、社會的發展和發達、經濟的增長和增快等相互適應共進的，不能僅依“生態文明是針對當代人類日益嚴重的生態環境問題而提出的繼農業文明、工業文明之后一種新的文明形態” 來定性與思考。不然，我們將無法對古代或近代一些好的會計域秩序或會計工作局面給予合理的“文明” 定位。“當而已矣”，乃會計生態文明之永恒求索和境界。
　　（2）會計生態文明在人類文明和會計文明結構和發展中的地位和作用應有一個基本存在，或說基礎位置，不能因為我們以前沒有對其認識覺悟、沒有對其理論探索就否定其存在性、作用性。
　　（3）會計生態文明與生態文明是一個復合性概念一樣，也包含著物質性、精神性和制度性等內容；只不過這些內容往往很難獨立區分，其相互間的滲透性、耦合性較多。
　　（4）會計生態文明不僅具有會計、生態與文明的一般規定性，而且具有會計生態、生態文明的人性化、生態化、民主化等特性，更具有自己獨特的性質。它應是在符合會計發展規律、生態演化規律和文明成就規律的基礎上，將會計系統和會計生態系統整體及其中的各個體納入或統籌于生態與文明的范疇，并使這些整體和個體的存在和發展能不斷產生出較高級的成果與財富。
　　（5）會計生態文明在本體上是會計系統內部要素之間的交互作用及其與外部環境之間的物質、能量、信息交換關系等表現狀態或形式，在宏觀上是會計生態系統與其外部其他系統之間的物質、能量、信息交換的各種成果或財富，在中觀上是會計系統各子系統以及不同的發展階段之間的競爭與協同、平衡與失調等成果或財富表現，在微觀上是會計的主體、客體、內容、載體以及目的、過程、方法、手段等之間的協調和良性表現。
三、會計生態審計是實現會計生態文明的重要內容和步驟：
　　會計生態是人類會計實踐中各種關系的適應性互動狀態，是需要通過文明、和諧、健康和積極的態度與作為去維持平衡、導向規范的生命體，是生態價值觀、生態哲學觀、生態倫理觀和生態管理觀的綜合體現與運用。推行和加強會計生態審計，就是突破現行生態審計主要對自然環境和生態進行重點流域水污染防治的審計調查和節能減排資金的專項審計、并多是政府主導的國家審計等局限，促使其真正成為保障國家經濟社會健康持續運行和公共危機管理有利有效開展的重要“免疫系統”，更好地推進會計生態的文明化建設和發展和實現會計的可持續性與進步繁榮。
　（一）會計生態審計與會計生態文明的緊密結合。
　　伴隨社會經濟的快速發展，一系列新型會計現象的出現，要求會計生態體系能對其進行統籌思考、合理解釋、正確反映、充分揭示和及時報告，培育好、維護好和發展好會計的生態文明成果。與此相伴，一些會計新問題（如與公共危機治理相關的公共管理方面的會計問題）的產生，影響甚至危及到會計生態系統的文明化發展，因而就需要在會計理論研究與實踐推動上積極響應，并切實解決，以此豐富和完善會計生態文明。為此，開展會計生態方面的審計，就不能脫離會計生態的文明化訴求，不能僅就綠色會計、環境會計的些許內容進行按部就班的傳統型審計。相反，會計生態審計應立足會計生態文明化需要的全過程、各方面，從會計生態主體、客體與環境的文明化發展出發；緊緊圍繞會計人、會計事、會計物與會計法、會計理、會計情交互共生的文化傳承，以及相應文明成果的積累和追求，甚至包容性增長下的關系協調和順暢；致力于助推會計的生態文明化建設的理論領先、技術優化、法政導向、規則順應，并促進會計生態文明的存續和繁榮。
　（二）會計生態審計的文明建設理念。
　　建設會計生態審計，既要樹立生態文明理念與系統的生態觀；又要調整傳統審計的方式、內容等，在尊重自然、愛護環境的過程中，形成講科學、重規律、法自然的生態審計道德觀和倫理觀等。此外還包括：
　　1. 會計生態審計的系統建設理念：
　　會計生態審計突破了傳統只對會計主體和會計信息進行審計的固有局限，強調會計存在與發展中的個人、組織、社會、環境等復合系統的全面和諧。從復雜系統看，會計生態是一個由其主體、客體和環境組成的有機體系，相應就需要會計生態審計具有必須是一個由多個方面、多個層次和多個具體要素以不同的關系和形式有機組織起來的復雜系統，包含著不同對象、不同內容、不同方法、不同目的等方面的審計。不同對象的審計子系統是包括會計主體在內的所有會計生態主體的審計、包括會計信息在內的全部會計生態客體的審計、包括會計法政在內的一切會計生態環境的審計等；不同內容的審計子系統是容納會計信息審計、社會經濟環境尤其是法政環境實施情況審計、會計服務質效生成與提高審計等各方面；不同方法的審計子系統是將審計技術方法的現代與傳統、國內與國際、單一與多元、簡單與復雜巧妙結合的創新性系統；不同目的的審計子系統圍繞不同對象和內容而構成，是對會計生態系統內外及其相互之間不斷進行物質、能量和信息交換的過程和結果的審計預期和控制。可以說，會計生態審計的系統建設理念，充實了審計的內涵、拓展了審計的視野，豐富了會計生態文明和審計文明的成果，當然也增加了審計的難度。
　　2. 會計生態審計的經濟建設理念對會計生態的審計，還必須牢牢堅持一般審計所具有的成本效益原則和統籌兼顧思路，積極追求審計過程的高效率和審計結果的高效益，實現整個審計的經濟價值化、社會效應化和生態文明化；應統籌思考和把握一定時期的審計主次、側重，以主要或重要的審計實效帶動次要或側面審計的有序進行。面對會計生態主體的思想多元、類型多樣，會計生態客體的標準滯后、衡量困難，會計生態環境的變化莫測、復雜紛繁等實際情況，會計生態審計要真正取得關乎審計本身乃至國家民族的較大利益，就必須以極大的經濟建設熱情和干勁、以更快的經濟建設速度和力度、以更高的經濟建設質量和效益，廣泛、深入、持久、仔細地開展工作；既不能有等待觀望的消極審計思想，也不能有“多一事不如少一事” 的省事原則，更不能有“睜一只眼閉一只眼” 的和事佬作風，最不能有“慷國家之慨、謀一己之私” 的非理性做法。
　　3. 會計生態審計的文化建設理念。
　　生態文化，從狹義理解是指以生態價值觀為指導的社會意識形態、人類精神和社會制度；從廣義理解，是人類新的生存方式，即人與自然和諧發展的生存方式；從更高層面理解，是一個民族在適應、利用和改造環境的過程中所積累和形成的對生態環境的適應性體系，包含了這個民族圍繞環境與人的生存而形成的宗教信仰、生產方式、生活方式、社會組織和風俗習慣等整體文化系統。[5]生態文化滲透到會計和審計政策、制度及其實施的一切領域，是一種健康、積極、和諧、可持續的文化。會計生態審計的文化建設，就是要在會計生態的各方面審計中，孕育審計的創新精神，激發自主創新的審計能力；促進會計審計文化的多樣性發展，繁榮會計審計發展的先進文化；形成會計信息與服務消費的和諧性、陽光性與理性化，培養會計產品消費與生產的自我約束力和文化力與文明性；推動會計生態在關系、適應和導向的生態要求下的和合發展，實現會計生態的進步性與文明化目標。
　　4. 會計生態審計的環境建設理念。
　　同一般審計一樣，會計生態審計的有序有利開展也離不開一定的環境。會計生態審計的環境建設理念，就是要充分考慮到會計生態本身與審計所處的社會經濟等環境因素，使其工作開展減少一些障礙或阻礙、杜絕一切失誤或瑕疵。比如，對會計生態管理主體在公共危機中履行職責、執行政策時的有效性進行審計，審計主體就必須了解這些管理主體對公共危機中的資金調撥、財產收受保管與轉移等方面的政策規定、會計核算要求、監督制度等，以此開展有針對性和實效性的審計；再比如，對會計生態客體中的會計服務情況進行審計，審計主體就必須明確會計服務價格、產權、質量等方面是如何規定、度量和區分的，以此確定審計的責任和范圍。
四、會計生態審計建設的路徑：
　　（一）理論研究和政策引導是建設會計生態審計的重要基礎。
　　1. 理論研究應先行。
　　關于會計生態，筆者一直在研究，應該說有一定的成效。此外，在《會計生態優化與中國會計準則改革：改革開放三十年的回顧與展望》一文中把會計生態定義為“各種會計單元與其周圍環境之間以及內部各單元之間在長期的密切聯系與相互作用相下，形成的具有一定結構特征、執行一定功能的動態平衡系統”；吳大器（2010）在“第五屆上海國際金融中心建設論壇” 上表示，應構建與上海國際金融中心相匹配的會計生態系統，它主要包括圍繞國際金融中心建設所存在的眾多經濟主體以及各主體之間的信息溝通媒介兩部分。這些前期理論成果，將為開展會計生態審計、加快會計生態審計建設提供有利的前提條件、起到重大的基礎作用。
　　與此同時，在生態審計研究方面，從 1992 年最高審計機關國際組織環境審計委員會成立以來，政府環境審計作為生態審計的重要方面就得以迅速發展，并逐漸成為審計理論研究的重點和國家審計實踐工作中的一項重要內容。從中國知網上以“生態審計” 進行“全文” 搜索，有記錄 463條，以“主題” 搜索有記錄 43 條，以“題名” 搜索有記錄 32 條，以“關鍵詞” 搜索有記錄 4 條。這些都說明生態審計研究的廣泛、深入，其系列成果無疑為會計生態審計的有效開展奠定重要的理論基礎和參考價值。
　　雖然如此，目前在會計生態文明、會計生態與生態審計的關系、會計生態文明對生態審計的指導等方面的研究，則很少成果。這就需要加強此方面的研究，將各種審計類型、內容、方法、評價等靈活而綜合運用與會計生態建設和會計生態文明發展中；并緊緊依靠各會計生態主體和審計主體的關系理順與合力聚成。
　　2. 政策引導貴創新。
　　會計生態文明重在會計生態環境建設中的成果體現，涉及會計域秩序和會計法政的方方面面；而會計生態審計也是全面的，需要相應的創新型政策體系去引導和規范。具體創新要求有：一是政策引導內容上的創新，應圍繞會計生態主體、客體和環境以及審計主體、客體和環境等方面制定和實施適時適需適當地統一政策，必然會計生態建設的技術推廣機制、價格和服務的標準體系；二是政策引導方法上的創新，要結合會計生態涉及范圍廣泛、對象復雜的實際，通過各種媒體、有利時機、必要場合從政策咨詢、宣傳、培訓、教育等方面有意識、有組織地引導，推動政策的貫徹力和執行力，避免“理智的冷漠” 態度；三是政策引導方式上的創新，需兼顧會計生態發展的當前現狀和未來趨勢，充分利用現代信息技術方便、快捷，直接、高效的特點和優勢，開展政策制定、發布、落實、監管方面的網上評議、媒體宣講、現場討論、實地學習等活動，使全面引導下的政策深入人心。目前，這方面的工作進展，可從中國會計學會和審計學會及其各專門委員會開展的各種征文、評選、會議、培訓等方面管窺一二，今后需進一步加強。
（二）技術保障和質量保證是建設會計生態審計的主要支撐。
1. 技術保障需加強。
　　會計生態建設和發展、會計生態文明記錄和顯現，以及對會計生態的審計，都牽涉到很多技術層面的內容，比如會計生態環境變革下低碳經濟引出的碳資源、碳負債等方面的確認與計量技術，對會計生態主體之一的會計主體產生重大影響的管理訣竅、非專利技術、區位優勢等的會計核算、記錄和報告技術，等等。要解決當前存在的這些技術問題，就需要在進行會計生態審計建設時，必須加強其中的科學技術研制和應用，重視其中的科技創新與推廣。一是要加強會計生態審計建設中各類技術的基礎研究，包括共生技術、關鍵技術、專門技術等，盡快形成會計審計的技術協同和方法交融，增強審計對會計生態各方面的針對性、滲透性和有效性；二是加強會計生態審計技術體系的建設，形成會計審計相互間互促互進互用的完整技術體系，確保審計工作能真正深入會計生態各方面；三是加強技術創新系統中有關各方的合作與協作，形成產、學、研，學、做、用緊密結合的技術合作創新體系，加快科技成果的轉化力和實用性；四是加強會計生態審計建設所需技術的資金投入和智力支持，為會計生態審計建設提供足夠經費保障和人才支撐。
　2. 質量保證待跟進。
　　對會計生態進行審計，必然涉及到與會計服務、會計信息、會計政策以及審計本身等方面直接相關的一系列質量問題。因此，要建設好、發展好會計生態審計，就必然和必須地切實解決好這些質量問題，為會計生態審計的又好又快發展與建設提供優良的質量保證；而要達此目的，就需首先制定出相關的質量標準。但是，從目前看，這方面還存在很多疏漏或缺陷，比如生產會計信息產品的“工藝設計規程” 和“生產管理制度”
　　的質量標準是什么、會計信息產品生產的內外部環境質量如何界定、會計信息產品的供給者和管理者的信息管理質量和信息信譽質量該如何評判、會計信息產品的質檢員———外部的審計人員的履職質量由誰監督、會計服務交易質量何以厘定與規范等。即或是會計信息和會計服務有質量度量的描述文字和衡量指標，但由于做出或劃定這些度量物的人員要么沒有，要么不是行家或專家，宣布或布置這些度量物的部門要么機構多樣、政出多門，要么就不是政府權威的主管機關，因而仍然缺乏科學性、系統性。尤其是隨著會計環境巨大變化后，審計要真正起到為社會經濟發展保駕護航的作用，就必須積極推動會計生態審計建設中的質量保證體系的及時反應跟進。
　（三）政府主導和公眾參與是建設會計生態審計的有生力量。
　　會計生態審計兼容會計生態與審計兩大領域，涉及政府及其相關職能部門，企業與其他社會團體和組織，以及社會公眾等方面的利益。這就需要緊緊依靠政府在宏觀層面的行政力量、社會公眾在微觀層面的基礎力量和其他方面在中觀層面的中堅力量，共同參與、積極支持并努力推動會計生態審計的各種建設。要注重政府職能作用，以服務型政府建設為依托，不斷加強政府在會計審計發展與會計生態和會計生態審計建設中的主導作用；要通過建立有效的信息網絡、傳播途徑和利益表達機制，將會計審計和會計生態建設的信息及時與公眾布達與溝通，讓公眾和所有主體認識到會計生態建設、會計生態審計建設的重要性；要給予公眾及其他主體有機會參與會計生態建設與會計生態審計建設相關的活動乃至一些決策，鼓勵其大膽監督和創新，不斷增強其參與建設的主動性、積極性和創造性；要開展會計審計文化建設活動，豐富和提高公眾及其他主體的文化程度與文明素養，使會計生態審計建設成民心工程、陽光工程。當然，政府、公眾和其他主體參與會計生態審計建設，實際上也是確保他們認真履行社會責任的重要途徑；正如黨的十七大報告強調“必須把建設資源節約型、環境友好型社1實到每個單位、每個家庭” 一樣，會計生態審計建設離不開政府、公眾和其他主體的共同參與和支持的。也只有如此，才能對政府、公眾和其他主體履行會計生態維護與管理責任的情況做出客觀公正的評價和鑒證，政府、公眾和其他主體才能在市場上樹立良好的形象。

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