試析會計監督存在的問題及對策

摘要:首先闡述了健全的會計監督機制對于加強企業自身的經營管理，保護投資者以及相關利害人的合法權利，制止和預防經濟犯罪，防止國有資產流失，保證國家法律法規的貫徹實施等方面的作用；其次，通過對大量資料的分析研究，揭示了我國現行會計監督體系中存在的一些問題和漏洞；最后，針對以上問題和漏洞，提出了相應的對策和措施。
一、會計監督的作用 :
　　會計監督是指單位會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關機關和工作人員、依法經批準成立的社會中介組織和執業人員，依據國家有關法律、法規和國家統一的會計制度的規定，對各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定，會計資料是否真實、完整，以及單位各項經濟業務事項和財務收支的合法性、合理性、效益性進行監督，以保證會計信息質量，提高經濟效益。會計監督是由內部會計監督系統和外部會計監督系統兩個子系統構成的。
　　1.內部會計監督的作用:
　（1）規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。（2）防止并及時發現、糾正會計工作中錯誤及舞弊行為。（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。（4）有效地保障相關權利主體的利益，加強管理，提高經濟效益。
　　2.社會會計監督的作用:
　（1）揭露單位在經濟活動中的錯誤和舞弊行為:
　　制止違法犯罪的發生。根據《會計法》第三十一條的規定：“有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿，財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。”由于注冊會計師是以區別于所有者和經營者以及其他相關利害人的第三者身份對單位的經濟活動進行監督，具有較高的獨立性，因而可以更為客觀地對委托單位的經濟活動作出評價，在一定程度上有效彌補了單位內部會計監督的不足和缺陷。（2）有助于企業內部控制制度的完善，提高管理水平和經濟效益。為了更好地服務于客戶，注冊會計師對審計過程中注意到的內部控制等方面存在的重大缺陷，一般會以口頭或管理建議書的形式向單位管理當局提出，管理當局可以根據注冊會計師的建議改進管理，完善內部控制，提高單位的管理水平和經濟效益。
　　3.政府會計監督的作用 :
　　（1）政府會計監督在規范和整頓市場經濟秩序方面發揮了積極的作用。（2）可以有效防止國有資產流失以及偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的發生。（3）政府各有關部門通過執行會計的監督職能，推動了財政、稅務、金融等部門自身的改革。
二、現行會計監督體系中存在的問題:
　　1.有關法律法規不健全，難以行使有效的會計監督
　（1）具體會計準則可操作性比較差。（2）與《會計法》相關配套的法律法規不足。企業通過財務造假嚴重損害了股東、社會公眾以及其他相關利害人的利益，給整個社會經濟秩序以及社會主義市場經濟的健康發展帶來了極大的危害，而民法和刑法中卻缺乏明確的相關制裁措施，只能依據《會計法》以及具體準則的規定進行處理。顯然，依據這樣的法律法規所進行的懲罰與其所造成的社會危害相比，難以形成有效的法律威懾力。
　　2.內部控制制度混亂，內部監督形同虛設:
　（1）會計從業人員素質偏低，導致會計信息失真。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而避免不了要對客觀經濟活動中的一些不確定因素進行估計、判斷和推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。（2）會計從業人員的獨立性差，難以進行有效的內部監督。由于會計人員是受雇于經營者，為經營者服務并從經營者手里得到報酬，由此便形成了管理者與被管理者的利益關系。（3）對會計監督與審計監督的概念混淆，會計監督形同虛設。很多會計從業人員以及單位負責人，分不清楚會計監督與審計監督之間的區別，以為會計監督就是審計，單位的會計工作會有單位外部的會計師事務所進行審計進而作出評價，因此，單位內部會計機構、會計人員以及單位負責人怠于行使會計法賦予其會計監督的權力與責任，導致內部會計監督形同虛設。（4）單位負責人法律意識淡薄，對內部監督的重要性認識不夠。
　　3.社會會計監督不力:
　（1）由于利益的原因，注冊會計師很難保證事實上的獨立。在激烈的生存競爭壓力面前，一方面有些注冊會計師或者會計師事務所與委托單位進行利益交換，根據委托單位的授意，出具不當甚至虛假的驗資、審計報告，難以真正發揮其作為“經濟警察”的監督作用；另一方面，有些會計師事務所為搶拉業務，紛紛壓低審計收費。而一旦審計收費過低，由于資金原因，注冊會計師必然無法執行全部審計程序，導致審計結論不正確。（2）媒體、社會公眾的監督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國媒體以及社會公眾輿論監督的地位還不是十分突出，鼓勵檢舉財務造假、保護檢舉者的相關法律、法規并不完善，以及對積極揭露、曝光財務造假的媒體、社會公眾的鼓勵和獎勵沒有統一的規定和標準，這些都妨礙了媒體及社會公眾監督力量的發揮。
　　4.政府會計監督有待加強:
　　（1）政府各有關部門配合協同差。根據《會計法》的相關規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門都有權力和義務對會計工作進行監督檢查。各部門的檢查結論應當相互利用，“避免重復檢查”，但在目前的行政管理體制下是很難實現的。（2）執法力度弱。目前在我國執法部門對會計工作進行監督檢查時，對會計違法行為的處理往往存在著不具體、不透明、不嚴厲的現象。政府監督部門在執行會計監督工作時，對很多會計舞弊行為只是調賬或進行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現象，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權威性。
5.電腦的使用使會計監督難度加大:
　　隨著科學技術的發展，遠程通訊技術也越來越多地應用到了會計工作上，使會計資訊的網上即時處理成為了可能。而同時，隨著電腦使用范圍的擴大，利用電腦進行貪污、舞弊、欺詐等犯罪活動也越來越隱蔽。例如，由于電子商務、網上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發生時，該項交易的有關資訊由業務人員直接輸入電腦，并由電腦自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分取消轉變為以文件、記錄形式儲存在磁性媒介上，而儲存在電腦磁性媒介上的資料容易被篡改，而且不留痕跡。資料庫技術的提高也使資料高度集中，未經授權的人員也有可能通過電腦和網絡瀏覽全部資料檔案，復制、偽造、銷毀重要資料也更為方便。
三、加強會計監督的對策:
　　1.健全和完善現行的會計法規體系
　（1）提高會計準則的可操作性。應該從我國的國情出發，使我國會計準則在基于原則化的基礎上進行規則化，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大的現象，同時應不斷完善現有的會計原則和會計概念框架體系。（2）加快會計舞弊處理的民事立法。我國目前對于會計舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對會計工作中的假憑證、假賬簿、假報表等虛假信息以及會計違法違紀等問題追究刑事責任比較少，進行輕微行政處罰比較多，民法中也沒有關于會計造假的處罰規定。因此，有必要在會計相關立法中加入會計信息使用者因使用會計造假者提供的虛假會計信息而造成投資等決策失誤，可以要求進行民事賠償。這樣一方面加大了對會計造假者的懲處力度，提高了會計造假的機會成本；另一方面，可以提高相關利害人對會計信息的關注程度，促進其行使會計監督的積極性和自覺性。（3）加大對會計造假的刑事處罰力度，提高法律威懾力。
　　2.重視內部會計監督的作用，完善內部控制制度
　（1）健全單位負責人約束機制。由于我國相關法律制度還不十分健全，往往對單位負責人沒有有效的監管約束機制，所以在一定程度上導致了企業負責人的權力無限擴大，未依法行政。所以要保證內部會計監督制度順利執行，必須首先建立現代公司法人治理結構，健全單位負責人的約束機制。（2）要事實上重視內部監督機制的作用，把內部控制制度落到實處。（3）提高會計從業人員的業務素質和職業道德素質。由于會計人員出具的會計信息反映單位經營活動的整個過程，他的素質的高低直接會影響會計信息的輸出結果，所以加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。
　　3.發揮整個社會的力量，加強社會會計監督
　（1）加強對注冊會計師行業的政府監管。長期以來，注冊會計師以行業自律為主，雖然注冊會計師協會制定了一系列自律性的條約、規范，國家也頒布了一系列的法律法規，但事實證明，這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊會計師違法違紀的作用，必須加強政府部門對注冊會計師行業的監管力度，利用國家機器的強制力優化注冊會計師的執業環境，加強對注冊會計師執業資格的考核力度，打擊注冊會計師的違法違紀行為。同時，開放中國注冊會計師市場，引入良性的行業競爭，提高我國注冊會計師行業的整體素質和執業水平。（2）強化注冊會計師的獨立性。注冊會計師要真正發揮其作為“經濟警察”的作用，不僅要保持形式上的獨立，更要做到實質上的獨立，必須割斷其與委托者的利益聯系，一是改變由公司自行聘請注冊會計師的做法，可以由注冊會計師協會等組織統一安排注冊會計師對委托單位進行審計；二是改變委托單位與受托會計師事務所自行進行報酬結算的方式，可以改為由委托單位向注冊會計師協會等監管組織統一交納，由監管組織根據對注冊會計師以及會計師事務所執業情況考核后進行結算，使注冊會計師獨立于委托單位管理當局，從而保持客觀公正的立場。（3）提高注冊會計師行業違法違紀的成本。會計師事務所在財務造假案件中承擔賠償責任雖然在中國已經開了先例，但其只作為被告從屬的地位，與導致世界五大會計師事務所之一的安達信迅速解體的安然破產案相比未免過輕。會計師事務所在對委托單位進行財務審計的過程中，未盡到應盡的責任，與企事業單位授意、指使會計機構進行財務造假是一樣的性質，應共同列為責任主體，以對會計師行業起到警示作用。（4）充分發揮媒體與社會公眾的監督作用。在一個信息開放、經濟發達的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著天然的獨立性與信息的靈通性。媒體與社會公眾深入社會中間，對周圍事物的觀察更細致、更認真，也更容易發現企事業單位財務舞弊的線索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業敏感性發現一些重大問題的線索，為政府部門和行業協會提供參考依據。一些重大案件的處理和一些重大舉措的出臺，依靠新聞媒體進行廣泛宣傳，及時向社會公眾傳遞監管方面的信息，加大對違法違規行為的曝光，增強監管的威懾力。因而，政府應加大對媒體、社會公眾的言論自由的保護力度，可以設立專項基金對檢舉財務造假者給予獎勵，發動全社會力量參與對會計工作進行監督。
　　4.聯合執法，提高政府會計監督的效率
　　現階段，對會計工作進行監督檢查的政府有關部門之間的聯系比較松散，信息共享效率低。在對會計工作進行監督檢查過程中，各部門應按照《會計法》的立法精神，通過工作協調，緊密聯合起來實行聯合執法，為社會主義市場經濟的發展提供真實、完整的基礎信息。政府各有關部門可以在每年度的定期經濟檢查中設立聯合辦公室，利用計算機技術設立信息共享平臺，不僅可以降低監督檢查的工作成本，而且利用共有的信息平臺統一了數據核算的依據，既避免了重復執法，又防止了執法不嚴的漏洞，有利于從源頭上遏制會計造假現象，提高政府會計監督的效率。

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