金融會計誠信淺談

【摘要】：隨著市場經濟的不斷發展，誠信也被賦予了更多的物質內容。金融會計的誠信問題，在一定層面上講，是關系著一個企業或是一個國家經濟發展的重要組成部分，如果失去金融會計誠信，會阻礙我國的經濟、社會的進一步發展，加強金融會計誠信建設，是現階段金融會計行業急待解決的問題。
一、金融會計誠信缺失的原因：
　　當前，金融會計誠信面臨嚴峻形勢，已成為阻礙我國經濟、社會進一步發展的難題。近年來，我國金融領域普遍存在會計基礎工作不規范，會計信息嚴重失真的問題。出現如此嚴重的金融會計誠信問題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會、經濟、文化背景都有著密切聯系。
　　1、信息不對稱是前提：
　　信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不相同的信息。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指金融機構）與會計信息的使用者（主要是國家管理部門與投資人）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就不會有會計信息失真的問題。但由于會計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著經濟活動的全過程，擁有企業內部的各種信息，而會計信息使用者由于不直接參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業的經營狀況，結果會計信息制造者就可能出現“道德風險”或“逆向選擇”，違反誠信原則，提供虛假會計信息，損害信息使用者的利益。
　　2、利益驅動是內在動因：
　　會計造假之所以如此猖狂，其主要原因就是會計造假背后有著巨大的經濟利益。企業通過提供虛假會計信息可能騙到投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、核銷貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業負責人有可能因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員可能會由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的環境下，為了占有一席之地，也迎合金融機構的要求，出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假金融會計信息產生的內在動因。
　　3、會計制度的局限性是條件：
　　一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利益來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準則的滯后性為金融會計造假提供了契機。隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，使原有的會計制度、會計準則已不能完全適應需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現了一個“合規”的造假時段。比如近年來“衍生金融工具”的核算與其會計準則的脫節。
　　4、失信成本低是催化劑：
　　目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。這減弱了法律的效力。在具體的規定上現有的一些治假法規、處罰規定也顯得過寬。相對于因造假取得的巨額經濟和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉。而且，即使這么輕的經濟處罰也往往是由造假機構的權益來承擔，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，才會不斷上演會計造假的鬧劇。
　　5、監督體系不健全：
　　監督機制不完善是會計誠信缺失的外在因素。目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指金融機構內部監督，外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。由于我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會計信息的質量。
二、加強金融會計誠信建設的幾點建議：
　　1、健全法制：
　　（1）增加誠信立法，提升會計誠信的權威性和法律地位。會計誠信問題目前已成為世人關注的焦點，現行的法律都沒有明確和直接地提出“會計誠信”的概念。而針對會計誠信或者更廣泛的信用建設需要制定專門的法規，不僅是整個社會的一種意愿和期望，同時也通過法律的權威性，顯現了政府、立法、執法機構及社會公眾對杜絕會計造假的堅定決心和信念。
　　（2）強化各金融機構負責人會計造假的法律責任，減輕會計人員造假壓力。《會計法》在規定單位負責人應對本單位會計資料的真實性承擔法律責任的同時將會計人員也納入會計法律責任。我們建議讓單位負責人100%地承擔會計作弊的責任，而會計人員對此不負絲毫的責任。這種設想的依據主要在于，目前大多數會計作弊并非出自會計本身意愿，而往往是由各種外來力量強加的。當然，如果會計人員作假行為是擅自做出的，若觸犯了法律亦應追究法律責任，但單位領導還不能溜之大吉，必須承擔用人失察、平時監督不力的責任。這樣，任何的會計作弊一旦追究責任都將是單位一把手倒霉，可以無形之中讓單位領導不再強迫會計任意操縱對外報告行為，也可以大大減輕會計人員工作中的心理壓力。這種方法，有助于讓廣大會計人員從囚徒困境中解放出來，也有助于會計誠信原則自然回歸。
　　2、嚴格金融會計內部監管：
（1）健全會計制度，建立獨立金融審計體系。應在金融業內建立更加獨立和專門的審計系統。具體做法包括：一是構造獨立的金融審計體系。將各金融機構現有的審計部門獨立出來，成為獨立的審計機構，按照經濟區域分布，各個金融機構的最高審計機構設在其總部。審計機構的費用、審計人員的人事、工資、組織關系等實行完全垂直管理。二是對其審計事項實行責任追究制，只要是經過審計的事項無論什么時候出現問題，原審計人員和領導都要負責。由銀監會、證監會、保監會加大對各金融機構總部的審計監督力度和頻率。這樣可以使審計行為更具獨立性和內在動力，從而使存在的問題更快、更好、更全面地曝光并得到處理，以保障我國金融會計信息的真實，促進金融業的穩健發展。
（2）提高對金融會計工作的監督檢查效率。應進一步強化上級財會或內審等職能部門對管轄范圍內會計工作的監督、檢查和指導，對可能出現或已經出現的突發性、普遍性、傾向性問題及時進行預防、糾正。要堅持原則，現場檢查大公無私，落實問題縝密嚴謹，劃分責任有理有據，每一次檢查都要見人（落實責任人）、見效（整改），并且要把整改提高到主要位置，將經濟處罰與道德懲戒有效地結合起來。要高度重視檢查質量。寧可少檢查一次，也要絕對保證檢查的質量。要組織政治責任和業務素質都過硬的精干力量，認認真真地查，徹徹底底地查。在處罰力度上，一定要“下重手、動真格”，絕不姑息遷就，確保會計監督效果得以提高。
　　（3）成立金融會計監管委員會。美國在受到連串會計丑聞沖擊之后，在今年夏天批準成立會計監管委員會，并把非會計界人士引入專業監管架構，擔負起監管審計行業的重任。我國金融會計業應該效仿英、美等國，盡快成立獨立的金融會計監管組織，找出害群之馬，提升業界的透明度，重塑各界對金融會計的信心。
3、加強金融會計職業道德建設：
　　（1）建立金融會計行為者誠信檔案。誠信檔案包含的對象是我國所有金融機構的會計從業人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中，誠信檔案實行動態管理，由各金融系統逐級匯總，報金融會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料，并保證真實。各金融機構負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入，金融會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發和維護、政策解釋和培訓，指導和監督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作，對全行業會計誠信信息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止。建立金融會計誠信檔案制度，對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露，是加強金融會計自律性管理的有效手段，使誠信執業者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。
　　（2）深入開展金融會計職業道德教育。一是加強金融從業人員的法制教育。德治必須與法治聯系起來，互相促進。要定期組織金融會計人員和相關領導人學習金融相關法律法規和制度，引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務，積極承擔自己應盡的社會責任，把權力和義務結合起來，樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業人員合法利益的利益觀。二是引導金融會計從業人員自省自律。切實增強金融從業人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質的重要環節。因此，要引導廣大金融干部職工自覺接受職業道德的引導、規范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差，按照金融會計職業道德要求，逐步完成從自發到自覺，從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養提高到一個新境界。
　　4、培育良好的金融會計誠信環境：
　　（1）堅持誠信的用人原則。具有良好職業判斷力的會計人員是金融業的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程。現在一些單位在會計人員的使用上，以是否“聽話”作為標準，這種錯誤的用人導向是對會計職業的嚴重扭曲。提到會計人員的品質，人們首先應該想到的是堅持原則，誠實本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。金融機構聘用會計人員，首先選擇的應該是有誠信的人，一個人專業技術能力很強，但是缺少誠信，我們是不應該聘用的。
　　（2）充分發揮誠信示范作用。榜樣的力量是無窮的。金融系統要將會計戰線上具有高尚會計職業道德品質的先進模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。大力宣傳先進會計人員的事跡，將先進會計人員的事跡提煉成職業化要求，努力引導會計人員向先進人物看齊，實踐會計職業道德的要求。與此同時，還要重視輿論作用，輿論可以對會計人員的道德行為起到揚抑作用。在會計領域，只有形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能凈化會計職業道德建設的外部環境，也才能收到職業道德教育的良好效果。
市場經濟本質上也是誠信經濟，市場經濟的正常運轉需要以全社會的誠信作保障。因此，大力培育會計的誠信文化，積極營造有利于行業誠信建設的社會氛圍，是當前會計業加強會計職業道德教育的重要任務。會計學會應該開展一些有利于培育會計行業誠信的活動，表彰先進分子，組織進行會計人員職業道德情況的考核檢查，對會計人員的道德行為進行考核評分，并將會計從業資格證書注冊登記和年檢與會計職業道德檢查相結合，只有這樣，才能真正營造一個人人遵守職業道德的好風氣，也才能有利于我國經濟的發展和騰飛。

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