金融會計誠信體系建立的有關思考

摘要：從2000年至今，世界金融市場經歷了一次又一次的誠信危機，每一次危機都有公司為此付出慘痛的代價，然而卻還有公司不吸取教訓，繼續滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法進行，誠信的重要性可見一斑。本文主要從外部和內部兩方面分析了當今誠信缺失的原因，并根據現狀提出了相應的改進建議。
一、誠信缺失的現狀：
　　 “中國現代會計之父”潘序倫先生曾經指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法進行。但是在現代市場，誠信卻沒有被引起足夠的重視，在會計領域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時傳出。
二、探究原因，深層分析：
　　愛建窩案后，人們又重新關注金融會計誠信體系缺失問題。筆者通過發放調查問卷、上網搜集相關資料以及和業內相關人員的一些交談，總結出以下4條。
　　 1. 經濟利益的驅動。隨著資本市場的逐步發展，大家對資本市場的功能越來越認可。上市公司在公示財務報表時，總會盡一切可能展示好的成果來增強投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經濟好處。這就是為什么很多公司出現財務異常時首先想到的就是與審計機構“合作”遮掩。審計機構愿意與公司“合作”，是因為目前審計機構還處于買方市場，為了能保證自己的機構長期運轉下去，留住客源，一般會同公司妥協。所以，會計作假對雙方對沒有壞處，甚至可以說是“雙贏”。正是這些復雜的利益關系構成了雙方作假的內在動因，也是誠信缺失的根本原因。
　　 2. 會計信息的不對稱。會計不對稱表現為企業管理當局擁有會計優勢，掌握了不對外的內部信息，從而造成了會計在利益相關者的不同分布。因為他們不直接接觸公司的生產經營，只能通過公布的財務報表來了解公司的運營情況，根本沒有辦法做深入的了解，而且大多數投資者不具備會計的專業知識，無法辨別財務報表的可靠性。而且公布出來的財務報表經過了注冊會計師的審核，普通投資者認為，注冊會計師手中有比較詳細和真實的數據做參考，又具備過硬的專業知識和能力，能審核出公司出具的財務報表的真實與否，因此投資者都很信任注冊會計師，信任由他們審核簽字的財務報表。這就造成了公司和審核機構“只手遮天”的局面。
　　 3. 失信成本低，法律對失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監管部門主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會計師事務所的造假行為，對直接責任人追究刑事責任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價也是極其有限的。目前我國對查出來的會計造假主要是“重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重內部處理，輕外部公開處理”。在這種情況下，會計師事務所以及具體負責審計的會計師的顧慮會少很多，為避免麻煩，審計師大都會無保留意見。
4. 缺乏有效的內外部監管。內部監管因為人員缺乏、沒有獨立性等原因，沒有起到實質作用。上市公司的財務報表由會計師事務所的會計師進行審計，審計完后并沒有第三方進行認真負責的復查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現在需要的是第三只手來進行有效地監管。
　　 5. 會計制度的局限性。一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基本，從而發生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就能夠通過操縱應計項目的確認時光來制造虛假業績，另外主要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準則的滯后性為金融會計造假提供了契機。跟著經濟的飛速發鋪，新的經濟事項不斷呈現，使原有的會計軌制、會計準則已不能完全適應需要，而新會計政策又不能及時制訂及公布，這在客觀上呈現了一個“合規”的造假時段。
三、建立金融會計誠信體系的幾點建議：
　　 1. 完善企業的治理結構和內部監管，確保審計的獨立性。問卷調查表的第9題為“您認為目前假賬成為社會生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業當頭的要‘業績’”。而在第10題“您認為造成會計信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負責人”，僅有5.79%的人選擇“一般會計人員”。在目前的經濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系。在這種從屬關系下，會計人員所遵循的職業道德能否進行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負責人。如果單位負責人向會計人員施壓，會計人員很難長時間保證會計信息的絕對真實。說到底，會計還是附屬于公司的上下級部門而不是單獨獨立的審計部門，作為附屬品而沒有獨立性，怎么能獨善其身？
　　 2. 建立多重有效、分工明確、相互協作的金融監管機構，加強政府監管。很多人都認為已經有工商、稅務等監管部門，而且又都是政府部門，之間也有協作，為什么還要說“建立多重有效、分工明確、相互協作的金融監管機構，加強政府監管”？據筆者了解，稅務部門的檢查主要有四個方面：收入方面、成本方面、費用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據，也就是說稅務部門是從公司的成果上監督而不是過程方面。工商部門主要是查注冊資本，就是看你有沒有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監管機構”不僅僅要以賬本為依據，還要從多方面進行監管。
　　 3. 引導司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經探討過，對于造假行為，追究直接責任人刑事責任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強法律的震懾作用，不僅僅要增強對個人的處罰，更要加大對公司和會計師事務所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會計師事務所的直接負責人，從源頭上減少造假的動機。
　　 4. 補充完善職業道德規范，建立誠信檔案，加強行業自律。我國的市場經濟體系還在建設完善中，社會的一些不良風氣會給會計人員帶來或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會計人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業道德，就要看會計人員自身。不論是普通會計人員還是注冊會計師，這時候都要加強自律。所以我建議要加強職業道德規范，加強行業自律，從內部提升抵御力。同時對每一位會計人員包括注冊會計師建立誠信檔案，真實的記錄每人的誠信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會計人員自律的動力。
　　 5. 全面推進社會的信用體系建設，為金融會計的誠信體系建設創造良好的條件和根基。會計只是社會的一部分，全面推進社會的信用體系建設，提高全社會的信用水平，作為整體一部分的金融會計，在這個良好的土壤里才能健康、快速的發展。

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