試論金融會計風險及防范措施

摘要:金融業是高風險行業,而金融會計是金融工作的基礎,金融企業作為經營貨幣信貸業務的特殊企業和獨立的社會經濟主體,在營運過程中存在各種遭受損失的可能性,為此金融會計在金融工作中的基礎地位更加突出,作用更加重要。本文就金融會計風險的表現形式及金融會計風險產生的成因開始分析,進而提出防范措施,以規避金融會計風險。
　　金融業是高風險行業,而金融會計是金融工作的基礎,如果這個基礎不牢固,必將會嚴重危及到金融安全穩健運行。特別是在金融競爭日趨激烈,金融會計在金融工作中的基礎地位更加突出,作用更加重要。因此,加強金融會計風險的分析研究,對于進一步改進金融會計工作,夯實金融會計基礎,具有十分重要的現實意義。
　　
一、金融會計風險的主要表現形式：
　　　風險是指未來遭受損失的可能性。金融企業作為經營貨幣信貸業務的特殊企業和獨立的社會經濟主體,在營運過程中存在各種遭受損失的可能性。金融風險的表現形式是多方面的,如決策風險、市場風險、資產風險、流動性風險、籌資風險等等,其中金融會計風險便是各類風險中表現較為突出的一種風險。事實上,在金融企業經營活動過程中,幾乎每一筆業務都需要金融會計的核算與操作,由此導致的風險問題時有發生。現階段我國金融會計風險主要表現在以下幾方面:會計核算風險、決算編制風險、結算編制風險、會計監督風險、會計操作風險、人員管理風險等。
二、金融會計風險的防范措施：
　　金融會計風險防范系統是金融風險會計防范系統的一個子系統,它在整個會計防范系統中占有重要的位置,防范措施是必要的。
　　(一)進一步改進金融企業會計制度：
　　在經濟全球化的今天,金融業全面對外開放的新形勢,按照國際上通行的謹慎會計標準,改進金融企業會計制度,不僅是我國金融業適應國際標準的需要,也是有效防范金融會計風險,提高金融機構競爭力的需要。從目前情況看,改進金融企業會計制度應主要從以下幾方面入手:一是真實核算資產質量。對貸款質量的分類,按貸款質量五級分類標準進行;對其它資產的核算,按照賬面價值和可收回金額孰低原則計量。同時,按照各類資產的實際風險,提高提取呆、壞帳準備比率,適當放寬呆、壞帳核銷條件,以體現金融企業的高風險性;二是合理確定收入期限。縮短應收未收利息核算期限,由目前的六個月縮短到三個月。同時,考慮過去金融機構應收未收利息核算期限長,形成大量表內應收未收利息的實際,對歷史應收利息實際逐年稅前沖減政策;三是改進固定資產拆舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎上,實行加速拆舊法;四是適當降低金融機構稅負水平。雖然財政部、稅務總局對降低金融企業營業稅做出規定,即從2001年起,每年下調一個百分點,分三年將營業稅率從8%降至5%。但與國內交通運輸、郵電通訊行業的營業稅3%相比,同第三產業營業稅負擔相比,金融業仍是最高的。在所得稅方面,1997年開始,金融企業所得稅由55%降為33%,但同外資銀行相比仍高18%。在金融機構存在大量應收未收利息的情況下,稅負重,形成了金融機構墊付稅金,財務信息失真。因此,需進一步降低金融機構稅負水平;五是金融企業會計制度應充分考慮金融創新、金融新業務加速發展趨勢,制定規范金融新業務相關會計標準及規定,使金融會計制度建設具有超前性,防范金融新業務會計風險。
　　 (二)改革現行金融會計管理體制：
　　實踐證明,會計工作受同級領導的體制,不利于會計職能的充分發揮。目前,較為可行的改革措施是實行金融會計委派制。金融會計委派制應主要包括以下幾個方面的內容:一是總行對各分行和直轄支行實行會計經理委派制度,分行對所轄分支機構實行會計經理委派制度。會計經理的人事關系隸屬派出行,工作關系由派出行財會部和派入行雙重管理;二是建立委派會計經理資格制度。委派會計經理必須符合《會計法》規定的任職資格,德才兼備,具有較高的業務素質和政治素質,經委派人員管理機構按有關程序考核確認后,報行領導批準其委派資格;三是賦予會計委派經理與履行職責相當的權力。主要包括:依法進行會計核算、實行會計監督的權力;重大經濟事項研究的參與權;重要業務審核權;對下級行會計經理任免的專業審批權等;四是明確委派會計經理的義務和職責。委派會計經理必須積極支持、配合、協助單位負責人合法依章經營,嚴格執行各項會計制度規定,及時、準確、完整地反映和核算各項業務,提供真實、準確的會計信息;加強會計內控建設;及時完成單位領導和上級會計部門交辦的其他工作等;五是建立對委派會計經理的考核制度。堅持日常考核、定期考核、年終考核相結合的辦法,對考核為稱職的繼續留任,對考核為不稱職的及時調整;六是建立委派會計經理定期輪換制度。凡在同一單位擔任會計經理3-5年的,必須進行輪換,這樣有利于防范會計經理在一個單位呆的時間較長,而引發道德風險,有利于會計委派制度職能作用的發揮。
(三)加強金融會計監督管理：
　　一是加強金融會計各監管主體間的信息溝通和協調配合,發揮合力作用。金融機構內審部門及社會監督審計部門應建立工作情況通報制度,這樣既有利于各監督管理部門充分掌握金融會計工作情況,又能夠有效防止各部門檢查內容雷同,避免重復勞動;有利于各監督主體根據各自監督管理需要,增強檢查工作的針對性,提高檢查效果;二是堅持對金融會計工作事前、事中、事后監管并重的原則。從金融機構內部監督看,加強事前監督,關鍵是要強化“接柜制”職能。即:單獨設置接柜崗位,對客戶提交的一切憑證,必須經過接柜員審查,驗證其合法性、合規性、完整性和有效性后,分類傳遞給各個業務柜組進行下一步處理。對有重大疑點的票據憑證及時向會計主管匯報,以便做出準確判斷,予以正確處理。比如對票據詐騙風險的防范,這一環節的工作是相當重要的。加強事中監管,要強化核對監督職能。要建立符合金融會計特點和適應金融會計發展要求的一整套會計內控評價制度,檢查手段和金融會計信息收集、整理、分析及預警系統。
　　(四)加強會計隊伍建設：
　　加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。首先,金融行業各級領導和管理人員在思想上要統一認識,重視會計工作在防范金融風險中的重要作用,在崗位設置上、人員配備上對會計工作適度傾斜。特別要改變那種會計工作只是簡單勞動的錯誤認識,要真正把那些熱愛會計工作崗位、德才兼備的干部配備到會計工作崗位。
　　(五)建立有效風險預警機制：
　　當我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時,風險預警機制就是必不可必的。另外在會計工作中,要設置一系列有效的指標體系,通過日常核算,反映出可能發生的問題,以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施,從而實現規避風險的目的。
　　(六)發展現代會計運作手段：
　　現代會計手段既表現在形式上,也表現在內容上。內容上指強調會計核算監督制度的完善,形式上則是指會計電算化方法。銀行業應大力推廣業務處理電算化,這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助,更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序,減少人工處理業務的隨意性和靈活性,減少差錯和違規。同時也應清醒地認識到,有了會計電算化不等于萬無一失,因為電腦處理系統本身有一個是否完善的問題,另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心,仍會潛伏較大的風險。在我國金融改革發展進程中,雖然不可能完全避免金融會計風險,但只要我們高度重視金融會計風險的防范化解工作,加強對金融會計風險表現的研究分析,找準形成風險的癥結,并從體制、制度、操作手段、監督、人員管理等各個方面積極采取有效措施,提高防范化解金融會計風險工作水平,就會使金融會計減少事最低度,從而進一步夯實金融會計這個基礎,推動我國金融改革發展不斷取得新的進步。

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